自從1954年法國(guó)正式開征增值稅以來，增值稅制度便在實(shí)踐中得到確立，并進(jìn)而推廣到歐洲諸國(guó)及其他國(guó)家,目前世界上已有100多個(gè)國(guó)家開征增值稅。我國(guó)于1984年10月正式開征增值稅，當(dāng)時(shí)的征稅范圍只有12類。為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)并結(jié)合我國(guó)稅收實(shí)踐，按照“普遍、中性、簡(jiǎn)化、道道征稅”的原則，1994年1月，擴(kuò)大了增值稅的征稅范圍，凡在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物普遍征收增值稅。到2005年，增值稅收入在國(guó)家稅收收入中的比重為36%，增值稅對(duì)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)生活產(chǎn)生了越來越重要的影響。

　　一、我國(guó)選擇生產(chǎn)型增值稅的歷史背景

　　1994年稅制改革時(shí)，我國(guó)實(shí)行的是“生產(chǎn)型”的增值稅，即采取了對(duì)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)所含稅金不予抵扣的辦法，原因是基于兩方面的考慮：一是保持財(cái)政收入的穩(wěn)定，防止財(cái)政收入下滑；二是當(dāng)時(shí)我國(guó)正處于投資膨脹、經(jīng)濟(jì)過熱的宏觀經(jīng)濟(jì)背景下，而生產(chǎn)型增值稅相對(duì)消費(fèi)稅增值稅來說，對(duì)投資膨脹、經(jīng)濟(jì)過熱有緊縮效應(yīng)。在新的形勢(shì)下，生產(chǎn)型增值稅的弊端也越發(fā)明顯：第一，影響技術(shù)進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，不利于企業(yè)增加投資。由于購(gòu)置機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)中所含增值稅不能抵扣，致使資本投入大，資本有機(jī)構(gòu)成高的資本密集型和技術(shù)密集型行業(yè)稅負(fù)明顯高于其他行業(yè)，客觀上遏制了企業(yè)在高新技術(shù)開發(fā)方面的積極性，嚴(yán)重妨礙了高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。第二，影響我國(guó)的產(chǎn)品出口，不利于出口創(chuàng)匯。出口退稅是世界各國(guó)鼓勵(lì)本國(guó)產(chǎn)品出口參與國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的通用做法，而實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，由于出口產(chǎn)品中固定資產(chǎn)所含稅款沒有抵扣，使得出口產(chǎn)品成本加大，產(chǎn)品的價(jià)格水平提高，降低這些產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力。第三，影響我國(guó)產(chǎn)品在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力，不利于民族工業(yè)的發(fā)展。由于我國(guó)對(duì)外商投資企業(yè)進(jìn)口的設(shè)備有免稅的規(guī)定，而內(nèi)資企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)所含稅款不得抵扣，阻礙了許多企業(yè)進(jìn)口先進(jìn)技術(shù)設(shè)備的積極性，使這些內(nèi)資企業(yè)在國(guó)內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)中處于不利地位，影響民族工業(yè)的發(fā)展壯大。上述問題只有在增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型之后，才能予以解決。

　　二、實(shí)行消費(fèi)型增值稅是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)

　　由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)正處于戰(zhàn)略性調(diào)整時(shí)期，新技術(shù)、新設(shè)備的采用至關(guān)重要，盡快實(shí)行消費(fèi)型增值稅制度，就顯得尤為迫切。

　　目前關(guān)于增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型的問題，在理論界和實(shí)際部門已基本形成共識(shí)，唯一擔(dān)心的是會(huì)否減少財(cái)政收入，財(cái)政能否承受得了。我國(guó)生產(chǎn)型增值稅的基本稅率為17%，如果換算成為國(guó)外可比口徑，即換算成消費(fèi)型增值稅，則稅率高達(dá)23%，這高于西方國(guó)家（大多數(shù)國(guó)家在15%左右）的水平，如果提高稅率，財(cái)政收入不會(huì)減少，會(huì)在一定程度上削弱國(guó)內(nèi)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。而整個(gè)東北三省實(shí)行消費(fèi)稅增值稅后，基本稅率仍為17%，據(jù)測(cè)算，財(cái)政收入要減少150—200億元；如果在全國(guó)范圍內(nèi)推行消費(fèi)型增值稅，依照2005年的比例進(jìn)行粗略匡算，增值稅大約占總稅收的36％，占GDP的7％左右。比照這個(gè)比例推算，2006年的增值稅總額大約13332億元，在生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)換成消費(fèi)型增值稅后，2006年的部分新增固定投資就要從稅基中扣除，減少的增值稅的上限大約在2400億元左右。如果把稅收的有效性考慮在內(nèi)，稅收減免大約在1300億元到1600億元之間，最近有權(quán)威人士還認(rèn)為可能達(dá)到1800億元。即在稅率不變的條件下，財(cái)政收入大約減少1800億元。

　　從1979年—2005年，我國(guó)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值年均以9.4%的速度遞增，財(cái)政收入的增長(zhǎng)速度更快。我國(guó)2005年工商稅收完成30866億元，比2004年同期增長(zhǎng)20%，增收5148億元；2006年前半年的工商稅收比2005年同期增長(zhǎng)22.3%，預(yù)計(jì)全年增長(zhǎng)至少在20%以上，按增長(zhǎng)20%的比例計(jì)算，2006年工商稅收至少為37039億元。應(yīng)該說，在當(dāng)前我國(guó)稅收收入每年增收五千多億元的情況下，合理調(diào)整財(cái)政支出結(jié)構(gòu)并提高經(jīng)濟(jì)效益，從中拿出1800億元用于增值稅的轉(zhuǎn)型，用稅收增長(zhǎng)的部分收入換取一個(gè)能夠提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的稅制是值得的，也是財(cái)政能夠承受得了的。

　　三、增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響

　　隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，綜合國(guó)力大大提高，人民生活水平大為改善，國(guó)家抗御風(fēng)險(xiǎn)的能力逐漸增強(qiáng)，在這種宏觀經(jīng)濟(jì)背景下，實(shí)行增值稅從生產(chǎn)型向消費(fèi)型的轉(zhuǎn)化，對(duì)經(jīng)濟(jì)生活將產(chǎn)生重要影響。

　�。ㄒ唬┰鲋刀愞D(zhuǎn)型對(duì)不同行業(yè)的影響

　　由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅后，企業(yè)做出投資決定所要求的邊際回報(bào)率降低了，從而增加了可投資項(xiàng)目。固定資產(chǎn)耗損越快的行業(yè)，其受稅制變化而新增的固定資產(chǎn)投資越多；固定資產(chǎn)回報(bào)率越低的行業(yè)，受稅制變化的影響越大；增值稅制的變化，不僅使大量采購(gòu)設(shè)備、固定資產(chǎn)投入很高的行業(yè)受益，也使那些重型設(shè)備制造行業(yè)受益，其受益程度取決于增值稅變化對(duì)其下游行業(yè)的投資刺激力度。首先，消費(fèi)型增值稅下固定資產(chǎn)采購(gòu)額較大的行業(yè)受益最大，其中，固定資產(chǎn)投資回報(bào)率較低，折舊年數(shù)較短的行業(yè)受到的影響尤其大。其次，重型設(shè)備制造業(yè)受下游市場(chǎng)需求的拉動(dòng)，業(yè)績(jī)也會(huì)有所上升。消費(fèi)型增值稅對(duì)固定資產(chǎn)投資的刺激力度越大，上游設(shè)備制造商的利潤(rùn)率越高，國(guó)家實(shí)際增加的財(cái)政負(fù)擔(dān)就越小。增值稅制的變化通過對(duì)固定資產(chǎn)投資的刺激，會(huì)增加全社會(huì)的價(jià)值創(chuàng)造。當(dāng)然，增值稅的改革對(duì)一些過度投資的行業(yè)可能會(huì)有一些“刺激”作用，但過度投資領(lǐng)域的“損失”與全國(guó)所有行業(yè)的收益相比畢竟是個(gè)較小數(shù)字，且在可控范圍內(nèi)。所以也不排除貨幣政策在增值稅開始實(shí)施的時(shí)候會(huì)適度“偏緊”。

　�。ǘ�）增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響

　　隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)、信息經(jīng)濟(jì)以及經(jīng)濟(jì)全球化的到來，我國(guó)經(jīng)濟(jì)已經(jīng)到了以結(jié)構(gòu)調(diào)整促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的階段，加大對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的投入，努力做好傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的改造和技術(shù)升級(jí)，向知識(shí)、信息、技術(shù)要效益，已成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主流。采用消費(fèi)型增值稅后，在生產(chǎn)型增值稅下稅賦相對(duì)較低的行業(yè)其稅賦優(yōu)勢(shì)也隨之消失，而對(duì)基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和資本密集型企業(yè)來說，由于其固定資產(chǎn)的比重大，相對(duì)于加工工業(yè)和勞動(dòng)密集型企業(yè)而言，轉(zhuǎn)型對(duì)它們更為有利。這種變化將促進(jìn)基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和資本密集型企業(yè)的發(fā)展，客觀上有利于緩解原材料、基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的瓶頸效應(yīng)，有利于技術(shù)進(jìn)步和設(shè)備更新，有利于提高我國(guó)產(chǎn)品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，實(shí)現(xiàn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式由粗放型向集約型的轉(zhuǎn)變，這完全符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的方向。此外，增值稅的轉(zhuǎn)型對(duì)刺激西部投資環(huán)境，縮小地區(qū)間經(jīng)濟(jì)差異，支持西部大開發(fā)戰(zhàn)略的實(shí)施等都有重要的作用。實(shí)行消費(fèi)型增值稅對(duì)傳統(tǒng)的加工工業(yè)和勞動(dòng)密集型企業(yè)也是有利的。在允許外購(gòu)固定資產(chǎn)一次性全部扣除所含進(jìn)項(xiàng)稅額的條件下，只要不提高增值稅的稅率，即稅率仍為17%，傳統(tǒng)行業(yè)的稅賦仍會(huì)有一定程度的減輕，對(duì)這些行業(yè)的技術(shù)改造、設(shè)備更新將起到很好的促進(jìn)作用。

　　（三）增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)我國(guó)民族工業(yè)的影響

　　經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，使得國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈。在消費(fèi)型增值稅下，固定資產(chǎn)無(wú)論是國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)還是國(guó)外購(gòu)進(jìn)其進(jìn)項(xiàng)稅額均允許抵扣，這有利于鼓勵(lì)企業(yè)從國(guó)外購(gòu)進(jìn)先進(jìn)設(shè)備的積極性。同時(shí)出口產(chǎn)品成本因?yàn)椴缓�固定資產(chǎn)的稅金而降低，增強(qiáng)了企業(yè)參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的能力。而那些實(shí)行消費(fèi)型增值稅的國(guó)家，其出口到中國(guó)的同類產(chǎn)品所負(fù)擔(dān)的增值稅已經(jīng)在進(jìn)入中國(guó)市場(chǎng)前就得到了全部退稅，隨著我國(guó)加入WTO后，進(jìn)口產(chǎn)品關(guān)稅的不斷下調(diào)，使得外國(guó)產(chǎn)品可以以更低的價(jià)格進(jìn)入我國(guó)市場(chǎng)，沖擊我國(guó)民族工業(yè)。為了更好地參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，并且在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中處于有利地位，我國(guó)的增值稅政策必須與國(guó)際接軌，消費(fèi)型增值稅的實(shí)施，則有利于促進(jìn)我國(guó)民族工業(yè)的發(fā)展和壯大。

　　（四）增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)利用外資的影響

　　我國(guó)是一個(gè)發(fā)展中國(guó)家，國(guó)家經(jīng)濟(jì)的繁榮，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和地區(qū)結(jié)構(gòu)的調(diào)整急需資金的支持，在依靠國(guó)內(nèi)資金發(fā)展經(jīng)濟(jì)的同時(shí)，引進(jìn)外資則有利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)。近幾年，我國(guó)利用外資的數(shù)額在不斷增加，但人均利用外資的數(shù)額與其他國(guó)家有很大的差距，到2004年，我國(guó)人均利用外資只有146美元，發(fā)展中國(guó)家平均為176美元，發(fā)達(dá)國(guó)家則更高為500美元。此外，目前外資在我國(guó)GDP中所占比重僅為4%左右，發(fā)達(dá)國(guó)家這一比重為15%左右。實(shí)行消費(fèi)型增值稅后，允許扣除固定資產(chǎn)所含的稅金，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)減輕了，對(duì)外資進(jìn)一步流入我國(guó)會(huì)起到推動(dòng)作用，這有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的和諧發(fā)展。

　　（五）增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)工業(yè)增長(zhǎng)模式的影響

　　從長(zhǎng)期來說，增值稅的改革有利于鼓勵(lì)靠技術(shù)進(jìn)步推動(dòng)增長(zhǎng)模式的演進(jìn)。目前中國(guó)還是靠勞動(dòng)密集型產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)上保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。但隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)增長(zhǎng)，勞動(dòng)力成本的上升不可避免，加工業(yè)必須面對(duì)勞工工資和原材料成本提升，而附加值降低和利潤(rùn)空間越來越小的局面。雖然中國(guó)的地區(qū)發(fā)展不平衡，部分地區(qū)可能還處在“勞動(dòng)力成本比較優(yōu)勢(shì)”的發(fā)展階段，但是顯然部分相對(duì)發(fā)達(dá)的地區(qū)已經(jīng)面對(duì)增長(zhǎng)模式轉(zhuǎn)變的挑戰(zhàn)。增值稅扣除外購(gòu)固定資產(chǎn)的價(jià)值，使企業(yè)在引進(jìn)新的技術(shù)和新技術(shù)伴隨的設(shè)備外購(gòu)或進(jìn)口免扣增值稅，使得企業(yè)的技術(shù)改造和結(jié)構(gòu)調(diào)整的成本大大降低。這樣在很大程度上會(huì)鼓勵(lì)技術(shù)革新，降低過度成本，支持勞動(dòng)密集性產(chǎn)業(yè)向技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移。

　　增值稅轉(zhuǎn)型帶來兩大中長(zhǎng)期的意義。首先，在微觀層面上，我們就可能跳出一直被質(zhì)疑的靠低勞動(dòng)力成本和高的資金投入的不能持續(xù)增長(zhǎng)模式，促進(jìn)以技術(shù)進(jìn)步推動(dòng)的、進(jìn)而靠信息技術(shù)和知識(shí)資本推動(dòng)的更科學(xué)的增長(zhǎng)模式。這符合“十一五”規(guī)劃建議中提出的提高自主創(chuàng)新能力的要求。第二，在宏觀層面上，從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度，公司企業(yè)的重大稅收減免，可能產(chǎn)生供給學(xué)派經(jīng)濟(jì)理論的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)效果。稅收的減少，導(dǎo)致收入增加，刺激總供給擴(kuò)張，達(dá)到經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)最終稅收總額增長(zhǎng)的目標(biāo)